注冊會計師

《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統(tǒng)地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

教材例2-5】20×0年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元(含交易費用)，從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年支付59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。

XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：

設該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：

59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)

采用插值法，可以計算得出r=10%，由此可編制表2-1。

表2-1 金額單位：元

* 數(shù)字四舍五入取整;

* * 數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾差。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關賬務處理如下：

(1)20×0年1月1日，購入債券：

借：持有至到期投資——成本 l 250

貸：銀行存款 l 000

持有至到期投資——利息調(diào)整 250

(2)20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息 59

持有至到期投資——利息調(diào)整 4l

貸：投資收益 l00

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

(3)20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息 59

持有至到期投資——利息調(diào)整 45

貸：投資收益 l04

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

(4)20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：

借：應收利息 59

持有至到期投資——利息調(diào)整 50

貸：投資收益 l09

借：銀行存款 59

貸：應收利息 59

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（責任編輯：何以笙簫默）

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